創新是引領發展的第一動力。為進一步提升企業研發積極性，激發企業創新活力，今年4月，財政部、國家稅務總局發佈《關於進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》，明確從2021年1月1日起，製造業企業研發費用加計扣除比例由75%提高至100%；企業在10月份預繳申報企業所得稅時，即可享受上半年研發費用加計扣除優惠。

 

    近期，研發費加計扣除優惠政策再度加碼。國家稅務總局發佈《關於進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》（2021年第28號，以下簡稱「28號公告」）明確，今年10月份納稅申報期，在允許企業享受上半年研發費用加計扣除的基礎上，將再增加一個季度的優惠，即允許企業提前享受前三季度研發費用加計扣除優惠。

 

    此外，28號公告還增設簡化了研發費用輔助賬樣式，調整優化了「其他相關費用」限額的計算方法，幫助優惠政策更早「落袋」，企業享受更加便利。

 

    什麼是研發費用加計扣除？

 

    企業所得稅法規定，研發費用加計扣除，是企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時，在實際發生支出數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額進行加計扣除，是企業所得稅的一項稅收優惠政策。

 

    其中，製造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。這也是今年結構性減稅政策中力度最大的一項政策。

 

    那麼，研發費用加計扣除這一稅收優惠措施意義何在？

 

    廣東省稅務局企業所得稅處處長劉柯給記者舉了一個例子，按照今年的新政策，製造業企業每投入100萬元研發費用，可在應納稅所得額中扣除200萬元。實際發生100萬元成本，按照200萬元扣除，通過加倍「放大」扣除額，大幅減少應納所得稅，以「真金白銀」的優惠激勵企業加大研發投入。

 

    劉柯告訴記者，今年研發費用加計扣除政策「加碼」，不僅在於扣除比例大幅提高，還體現在優惠享受時間上有所提前。

 

    此前，研發費用加計扣除優惠在年度彙算清繳時享受，平時預繳時不享受。28號公告明確，企業10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發費用享受加計扣除優惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受優惠的，可以在2022年辦理2021年度企業所得稅彙算清繳時統一享受。

 

    值得注意的是，今年企業享受研發費加計扣除政策採取「真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查」的辦理方式，由企業依據實際發生的研發費用支出，自行計算加計扣除金額。

 

 

    為便於企業準備合規的研發費用輔助賬，稅務部門2015年發佈了研發支出輔助賬樣式，對幫助納稅人準確歸集研發費用和享受優惠政策起到積極作用。考慮到部分中小微企業財務核算水平不高，準確歸集、填寫2015版研發支出輔助賬有一定難度，28號公告增設了2021版研發支出輔助賬樣式，降低了填寫難度。

 

    與2015版研發支出輔助賬樣式相比，2021版研發支出輔助賬樣式從簡併輔助賬樣式、精簡輔助賬信息、調整優化操作口徑等三個方面作了優化簡化。

 

    劉柯提醒說，納稅人既可以選擇使用2021版研發支出輔助賬樣式，也可以繼續選擇2015版研發支出輔助賬樣式，還可以自行設計輔助賬樣式。

 

    研發費用中「其他相關費用」限額計算方法有調整

 

    根據28號公告，企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動的，由原來按照每一研發項目分別計算「其他相關費用」限額，改為統一計算全部研發項目「其他相關費用」限額。

 

    這一調整，對企業有哪些好處呢？

 

    一方面是簡化了計算方法。另一方面，允許多個項目「其他相關費用」限額調劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。

 

    舉個例子，假設一家公司2021年度有A和B兩個研發項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬元，其他相關費用為12萬元；項目B人員人工等五項費用之和為100萬元，其他相關費用為8萬元。

 

    此前，其他相關費用採取限額計算方式，不得超過可加計扣除研發費用總額的10%，且不同研發項目的限額不能調劑使用。那麼，項目A的其他相關費用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為10萬元；項目B的其他相關費用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關費用合計為18萬元。

 

    現今，全部研發項目「其他相關費用」限額可統一計算，兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的其他相關費用為20萬元（12＋8），大於18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。（記者 李芳 盛芳齡 通訊員 岳瑞軒）